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2012年11月16日，中國證券投資基金業(yè)協(xié)會發(fā)布《證券投資基金會計核算業(yè)務(wù)指引》（中基協(xié)發(fā)〔2012〕9號），通知如下：

各基金管理公司、基金托管銀行：

為規(guī)范證券投資基金會計核算業(yè)務(wù)，保證基金行業(yè)切實執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，保護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益，根據(jù)中國證監(jiān)會《關(guān)于基金管理公司及證券投資基金執(zhí)行的通知》的要求，中國證券業(yè)協(xié)會于2007年5月15日頒布了《證券投資基金會計核算業(yè)務(wù)指引》。中國證券投資基金業(yè)協(xié)會（以下簡稱協(xié)會）根據(jù)《中國證券投資基金業(yè)協(xié)會章程》重新修訂了《證券投資基金會計核算業(yè)務(wù)指引》（以下簡稱《指引》），現(xiàn)予發(fā)布。請在證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)會計核算業(yè)務(wù)中遵照執(zhí)行。

如財政部等有關(guān)部門對證券投資基金會計核算另有具體規(guī)定，從其規(guī)定。

證券投資基金會計核算業(yè)務(wù)指引

一、總 則

（一）為了規(guī)范證券投資基金（以下簡稱“基金”）的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《會計法》、《證券投資基金法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本指引。

（二）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債通常分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

（三）基金管理人和基金托管人對所管理、托管的基金應(yīng)當(dāng)以基金為會計核算主體，單獨建賬、獨立核算，單獨編制財務(wù)會計報告。不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨立。

（四）基金管理人和基金托管人進(jìn)行基金會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并遵循實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時性原則，確保對外提供的財務(wù)會計報告的信息真實、可靠、完整、相關(guān)、明晰及可比。

（五）本指引中的會計科目編號，供填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，基金管理人和基金托管人可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。

（六）基金管理人和基金托管人應(yīng)按本指引的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、分拆或合并會計科目。對不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)科目。

對于明細(xì)科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根據(jù)需要自行確定。

（七）基金的會計年度為1月1日起至12月31日止，基金首期年度會計報表的編制期間從基金合同生效日起至相關(guān)年度的12月31日止，基金末期年度會計報表的編制期間從相關(guān)年度的1月1日起至基金合同終止日止。

（八）基金財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。

（九）財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益（基金凈值）變動表。編報的會計報表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。會計報表附注至少應(yīng)披露重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、能夠控制或?qū)鸸芾砣耸┘又卮笥绊懙墓蓶|等關(guān)聯(lián)方在報告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。

（十）向外提供的基金財務(wù)會計報告應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報告所屬年度、月份、送出日期等，并由基金管理人單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章。

（十一）除特別規(guī)定外，對基金未分配利潤的未實現(xiàn)部分，包括基金經(jīng)營活動產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益，以及基金份額交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)平準(zhǔn)金，不得進(jìn)行分配。

（十二）基金管理人與基金托管人應(yīng)按各自職責(zé)完整保存基金的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計檔案。在確?；饡嫏n案安全、可靠保存的前提下，基金會計檔案可采用紙、磁、光盤等方便實用、易于保管的介質(zhì)保存。合同、發(fā)票等具有法律效力的原始憑證，應(yīng)保存紙質(zhì)檔案。

（十三）本《指引》自2007年7月1日起實施，如財政部等有關(guān)部門對證券投資基金會計核算另有具體規(guī)定，從其規(guī)定。

二、會計科目

三、主要賬務(wù)處理

資產(chǎn)類

1002 銀行存款

一、本科目核算存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項，包括活期存款、協(xié)議存款和定期存款等。

二、本科目可按存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理

（一）增加銀行存款，借記本科目，貸記有關(guān)科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。

（二）在存款期內(nèi)逐日計提銀行存款利息，按約定利率確認(rèn)存款利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

四、本科目期末借方余額，反映實際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

1021 結(jié)算備付金

一、本科目核算為證券交易的資金結(jié)算而存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項。

二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理

（一）將款項存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。

（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1．如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際交收的款項，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或本科目。

2．如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的款項，借記“銀行存款”或本科目，貸記“證券清算款”科目。

（三）逐日計提結(jié)算備付金的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

四、本科目期末借方余額，反映實際存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)尚未用于結(jié)算的款項。

1031 存出保證金

一、本科目核算因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項，包括日常存出保證金、遠(yuǎn)期存出保證金、權(quán)證存出保證金等。

二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。

三、存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。對于權(quán)證存出保證金等生息資產(chǎn)，逐日計提利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

四、本科目期末借方余額，反映實際存出或交納的各種保證金余額。

1102 股票投資

一、本科目核算股票投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。

二、本科目可按股票的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、股票投資的主要賬務(wù)處理

（一）買入股票，在交易日按股票的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目；資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

（二）申購新股，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

1．通過交易所網(wǎng)上申購的，在申購當(dāng)日借記“證券清算款（新股申購款）”科目，貸記“證券清算款”科目；交收日，按實際交收的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目；申購新股中簽時，按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。老股東網(wǎng)上配售，配售數(shù)量與金額可確定的，其配售日即為中簽日。

2．通過網(wǎng)下申購的，按實際預(yù)交的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。申購新股確認(rèn)日，按實際確認(rèn)的申購新股金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；如果實際確認(rèn)的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在收到退回余款時，借記“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”科目；如果實際確認(rèn)的申購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在補(bǔ)付申購款時，按支付的金額，借記“證券清算款”，貸記“銀行存款”等科目。

3.通過市值配售的，確認(rèn)日按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目。

（三）本基金申購、贖回 ETF 時，涉及對本科目的賬務(wù)處理，比照“基金投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

如本基金為 ETF，在投資者申購、贖回本基金時，涉及對本科目的賬務(wù)處理，比照“實收基金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

（四）股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本），應(yīng)于除權(quán)除息日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。因持有股票而享有的配股權(quán)，配股除權(quán)日在配股繳款截止日之后的，在除權(quán)日按所配的股數(shù)確認(rèn)未流通部分的股票投資，與已流通部分分別核算。配股除權(quán)日在配股繳款截止日之前的，按照權(quán)證的有關(guān)原則進(jìn)行核算。

（五）基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)于除權(quán)除息日，借記“應(yīng)收股利”或“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。

（六）估值日對持有的股票估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。

買入股票后，在資金交收日，若無法及時足額完成當(dāng)日資金交收，在保留了該股票所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的情況下，仍應(yīng)對交易日已確認(rèn)的股票進(jìn)行估值。交收日之后，若基金補(bǔ)足資金完成交收，繼續(xù)對該股票估值，否則，被處分證券被處置的，應(yīng)進(jìn)行賣出被處置證券的相關(guān)賬務(wù)處理。

（七）賣出股票，在交易日按應(yīng)收取的證券清算款,借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出股票的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。

賣出股票的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。

四、本科目期末借方余額，反映基金持有的各類股票的公允價值。

1103 債券投資

一、對非貨幣市場基金，本科目核算債券投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實際利率攤余成本估算的公允價值。

二、對非貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“面值”和“折溢價”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、債券投資的主要賬務(wù)處理

（一）非貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理

1.買入債券，在交易日按債券的公允價值（不含支付價款中所包含的應(yīng)收利息）,借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按支付價款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。

2.持有債券期間，每日確認(rèn)利息收入，按債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。貼息債視同到期一次性還本付息的附息債，根據(jù)其發(fā)行價、到期價和發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后，確認(rèn)利息收入。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實際利率計算利息收入。

債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。

如相關(guān)法規(guī)規(guī)定對基金收到的債券利息扣稅的，基金在確認(rèn)債券利息收入、收到派息款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時，應(yīng)考慮適用稅率等因素。

3.估值日對持有的債券估值時，如為估值增值，按當(dāng)日（不含應(yīng)收利息）與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。

4.賣出債券，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收或?qū)嵤諆r款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。

賣出債券的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。

5.到期收回債券本金和利息（若有），按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券投資成本，貸記本科目（成本），按結(jié)轉(zhuǎn)的估值增值或減值（若有），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按差額（若有），貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。同時，將原計入該到期收回債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。

6.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時，按可轉(zhuǎn)換股票的公允價值，借記“股票投資（成本）”科目，按應(yīng)收取的現(xiàn)金余額返還,借記“證券清算款”科目，按支付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按已計利息部分（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資的成本和估值增值或減值，貸記本科目（成本）和本科目（估值增值），按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該轉(zhuǎn)換債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。

資金交收日按實際收到的現(xiàn)金余額返還，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。

（二）貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理

1.買入債券，按債券的面值，借記本科目（面值），按支付價款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記本科目（折溢價）（支付的交易費用，計入債券投資賬面價值）。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。

2.持有債券期間，每日確認(rèn)利息收入。對貼現(xiàn)債以外的其他債券，按票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目，按其差額，借記或貸記本科目（折溢價）。

對貼現(xiàn)債，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記本科目（折溢價），貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。

債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。

3.賣出債券，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資面值和溢折價，貸記本科目（面值、折溢價），按應(yīng)收或?qū)嵤諆r款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目（支付的交易費用，計入當(dāng)期損益）。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。

4.貨幣市場基金存續(xù)期間，基金管理人應(yīng)定期計算貨幣市場基金投資組合攤余成本與其他可參考公允價值指標(biāo)之間的偏離程度，并定期測試其他可參考公允價值指標(biāo)確定方法的有效性。投資組合的攤余成本與其他可參考公允價值指標(biāo)產(chǎn)生重大偏離的，應(yīng)按其他公允價值指標(biāo)對組合的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額確認(rèn)為“公允價值變動損益”，并按其他公允價值指標(biāo)進(jìn)行后續(xù)計量。

如基金份額凈值恢復(fù)至 1 元，可恢復(fù)使用攤余成本法估算公允價值。

5.到期收回債券本金和利息（若有），按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券賬面余額，貸記本科目（面值、折溢價），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目。

四、本科目期末借方余額，反映持有各項債券的公允價值。

1104 資產(chǎn)支持證券投資

一、對非貨幣市場基金，本科目核算資產(chǎn)支持證券投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實際利率攤余成本估算的公允價值。

二、對非貨幣市場基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對貨幣市場基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“面值”和“折溢價”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、資產(chǎn)支持證券投資的主要賬務(wù)處理

基金取得資產(chǎn)支持證券支付的款項時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分屬于資產(chǎn)支持證券投資本金部分和證券投資收益部分。對非貨幣市場基金，將收到的本金部分沖減本科目(成本),對貨幣市場基金，將收到的本金部分沖減本科目(面值)，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本科目(折溢價)。將收到的收益部分沖減應(yīng)計利息（若有）后的差額，記入資產(chǎn)支持證券利息收入。對資產(chǎn)支持證券的付息延期，在確定其付息的可能性仍很大的情況下，可不調(diào)整已確認(rèn)的利息收入。其他與資產(chǎn)支持證券投資相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比照債券投資。

四、本科目期末借方余額，反映持有各項資產(chǎn)支持證券投資的公允價值。

1105 基金投資

一、本科目核算基金投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。

二、本科目可按基金的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、基金投資的主要賬務(wù)處理

（一）買入非上市交易的開放式基金，在申購日按申購金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為申購成功的確認(rèn)日）按基金的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。

本基金申購 ETF 時，在申購確認(rèn)日，按基金的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票或債券投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”或“債券投資（估值增值）”，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該股票或債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。

資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目。

基金轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入時，參照買入基金的處理，借記本科目（成本）等，貸記“證券清算款”等科目。

（二）持有基金期間分派的紅利，應(yīng)于除息日按照基金管理人宣告的分紅派息比例或每萬份收益確認(rèn)紅利收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。實際收到現(xiàn)金紅利時，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。如果選擇紅利再投資，應(yīng)在份額確認(rèn)日根據(jù)注冊登記機(jī)構(gòu)確認(rèn)的金額，參照買入基金的賬務(wù)處理，借記本科目（成本）等，貸記“應(yīng)收股利”科目。

（三）估值日對持有的基金估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。

（四）賣出基金，在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為贖回成功的確認(rèn)日）按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額,借記“證券清算款” 或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出基金的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”。

本基金贖回 ETF 時，在贖回確認(rèn)日，按股票或債券的公允價值，借記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，按應(yīng)收的金額，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”科目。同時，將原計入該基金的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”。

資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”等科目。

賣出基金的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。

基金轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時，參照賣出基金的處理，借記“證券清算款”等科目，貸記本科目（成本）等。

四、本科目期末借方余額，反映持有各類基金的公允價值。

1106 權(quán)證投資

一、本科目核算權(quán)證投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。

二、本科目可按權(quán)證的種類，分別“成本”和“估值增值“進(jìn)行明細(xì)核算。

三、權(quán)證投資的主要賬務(wù)處理

（一）買入權(quán)證，在交易日按權(quán)證的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目；資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”等科目。

獲贈權(quán)證（包括配股權(quán)證），在除權(quán)日應(yīng)按持有的股數(shù)及獲贈比例，計算確定增加的權(quán)證數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。

(二)繳納保證金時，按證券登記機(jī)構(gòu)確定的金額，借記“存出保證金（權(quán)證保證金）”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目。之后根據(jù)權(quán)證變動情況進(jìn)行調(diào)整。

(三)估值日對持有的權(quán)證估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。

(四)賣出權(quán)證，在交易日按應(yīng)收金額,借記“證券清算款”等科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該賣出權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。

(五)權(quán)證行權(quán)

1.證券結(jié)算方式

認(rèn)購權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時，按股票的公允價值，借記“股票投資”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按行權(quán)價款及相關(guān)費用合計，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。

認(rèn)沽權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時，按行權(quán)價款及費用的差額，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按認(rèn)沽權(quán)證的理論價值與賬面價值之差（若有），貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時，將原計入賣出股票和原計入權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”、“投資收益（股票投資收益）”科目。

2.現(xiàn)金結(jié)算方式

權(quán)證以現(xiàn)金結(jié)算方式行權(quán)時，按確定的金額扣減交易費用，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。

(六)放棄行權(quán)，在放棄行權(quán)確定日，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。

同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。

四、本科目期末借方余額，反映持有權(quán)證的公允價值。

1202 買入返售金融資產(chǎn)

一、本科目核算按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。

二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別，分別“質(zhì)押式”和“買斷式”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）基金根據(jù)返售協(xié)議買入證券等金融資產(chǎn)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記本科目,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；資金交收日,按實際交收金額,借記“證券清算款”等科目,貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。

（二）返售前，按實際利率逐日計提利息時，借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）”科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率計算確定利息收入。

（三）返售日，應(yīng)按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目和“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）”科目；資金交收日，按實際收到金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”等科目。

（四）發(fā)生買斷式融券業(yè)務(wù)時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)支付的證券凈價、利息及數(shù)量。從事買斷式融券回購業(yè)務(wù)，在合約到期前，出售或再質(zhì)押相關(guān)債券時，應(yīng)在交易日按應(yīng)收取或?qū)嶋H收取的款項，借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按上述金額貸記“交易性金融負(fù)債”科目。

買斷式融券回購期間融入的債券派息的，按應(yīng)派息金額，借記“證券清算款”科目，貸記本科目（買斷式），實際收到派息金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。

四、本科目期末借方余額，反映基金融出資金的賬面價值。

1203 應(yīng)收股利

一、本科目核算因股票投資、基金投資等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。

二、本科目可按被投資單位或紅利代付機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理

（一）持有股票、基金期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利，在除權(quán)除息日，按應(yīng)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目；實際收到現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利時，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記本科目。

（二）持有的定期公布每萬份收益的基金，按最近能夠取得的利潤公告計算紅利收益，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目；贖回或紅利再投資時，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”或“基金投資”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映尚未收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。

1204 應(yīng)收利息

一、本科目核算債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金等應(yīng)收取的利息。

二、本科目可按應(yīng)收利息的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收利息的賬務(wù)處理，比照“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“存出保證金”、“債券投資”和“買入返售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

四、本科目期末借方余額，反映尚未收到的各項利息。

1207 應(yīng)收申購款

一、本科目核算應(yīng)向辦理申購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)收取的申購款項和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項（不含申購費和轉(zhuǎn)換費）。

二、應(yīng)收申購款的主要賬務(wù)處理

（一）投資者申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入本基金，確認(rèn)日按基金申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記本科目，按實收基金和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項分割為兩部分，對基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實收基金，貸記“實收基金”科目，按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款與實收基金的差額，貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。

辦理申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取的申購費或轉(zhuǎn)換費，如在投資者申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入基金時收取的，由辦理申購業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)直接向投資者收取，不納入基金會計核算范圍；如在基金贖回或轉(zhuǎn)出時收取的，待基金投資者贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時從贖回款或轉(zhuǎn)出款中抵扣。

（二）收到有效申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額，反映尚未收回的有效申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。

1221 其他應(yīng)收款

一、本科目核算除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。

二、本科目可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、發(fā)生各項應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回各項款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款項。

1501 待攤費用

一、本科目核算已經(jīng)發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位，應(yīng)在受益期內(nèi)分?jǐn)傆嬋氡酒诤鸵院蟾髌诘馁M用，如注冊登記費、上市年費、賬戶服務(wù)費、信息披露費、審計費用和律師費用等。

二、本科目可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、待攤費用的主要賬務(wù)處理

發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷待攤費用，借記“其他費用”科目，貸記本科目。如果發(fā)生的費用不能使以后期間繼續(xù)受益的，應(yīng)將其余額一次計入當(dāng)期費用。

四、本科目期末借方余額，反映已發(fā)生尚未攤銷完畢的待攤費用。

負(fù)債類

2001 短期借款

一、本科目核算按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。

二、本科目可按借款種類、貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理

（一）借入短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款，做相反的會計分錄。

（二）在借款期內(nèi)逐日計提利息，按實際利率確認(rèn)短期借款的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。

名義利率與實際利率差異較小的，也可采用名義利率計算確定利息支出。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款。

2101 交易性金融負(fù)債

一、本科目核算基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。

基金持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。衍生金融負(fù)債不在科目核算。

二、本科目可按交易性金融負(fù)債類別，分別“本金”、“估值增值”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理

（一）基金承擔(dān)交易性金融負(fù)債時，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“交易費用”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價值，貸記本科目（本金），按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。資金交收日，按實際交收的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。

（二）承擔(dān)固定收益類金融負(fù)債期間，每日按票面利率計算的利息，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實際利率計算利息收入。

（三）估值日，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（估值增值）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

（四）處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記本科目，按已提未付利息，借記“應(yīng)付利息”，按相關(guān)費用，借記“交易費用”，按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“證券清算款”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記相關(guān)證券的投資收益科目。同時，按結(jié)轉(zhuǎn)的該項交易性金融負(fù)債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記相關(guān)證券的投資收益科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。

2202 賣出回購金融資產(chǎn)款

一、本科目核算基金按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入的資金。

二、本科目可按賣出回購證券的類別，分別“質(zhì)押式”和“買斷式”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理

（一）基金根據(jù)回購協(xié)議賣出證券，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）融資期限內(nèi)，采用實際利率逐日計提融資利息支出，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率計算確定利息支出。

（三）到期購回時，按賬面余額，借記本科目，按已提未付利息,借記“應(yīng)付利息”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；按其差額，借記“利息支出”科目。

（四）發(fā)生買斷式回購時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)購回的證券凈價、利息及數(shù)量。買斷式回購期間融出的債券派息的，應(yīng)按派息金額，借記本科目（買斷式），貸記“應(yīng)收利息”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映賣出到期的賣出回購金融資產(chǎn)款。

2203 應(yīng)付贖回款

一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)付基金份額持有人的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。

二、應(yīng)付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款的主要賬務(wù)處理

（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基金，借記“實收基金”科目，按贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記本科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費中基本手續(xù)費部分，貸記“應(yīng)付贖回費”科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目。

（二）支付贖回款或支付轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。

2204 應(yīng)付贖回費

一、本科目核算按規(guī)定計算的，應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費。

二、應(yīng)付贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費的主要賬務(wù)處理

（一）基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金，應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基金，借記“實收基金”科目，按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記“應(yīng)付贖回款”科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費中基本手續(xù)費部分，貸記本科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目。

（二）支付贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回費用或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費用。

2206 應(yīng)付管理人報酬

一、本科目核算按規(guī)定計提的，應(yīng)付給管理人的報酬。

二、本科目可按管理人報酬的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付管理人報酬的主要賬務(wù)處理

逐日計提管理人報酬時，借記“管理人報酬”科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給管理人的報酬。

2207 應(yīng)付托管費

一、本科目核算按規(guī)定計提的，應(yīng)支付給托管人的托管費。

二、應(yīng)付托管費的主要賬務(wù)處理

逐日計提托管費時，借記“托管費”科目，貸記本科目；支付托管費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給托管人的托管費。

2208 應(yīng)付銷售服務(wù)費

一、本科目核算按規(guī)定計提的，應(yīng)支付的銷售服務(wù)費。

二、應(yīng)付銷售服務(wù)費的主要賬務(wù)處理

逐日計提銷售服務(wù)費時，借記“銷售服務(wù)費”科目，貸記本科目；支付銷售服務(wù)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的銷售服務(wù)費。

2209 應(yīng)付交易費用

一、本科目核算因證券交易而應(yīng)支付的交易費用。

二、本科目可按支付對象進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付交易費用的主要賬務(wù)處理

因證券交易而應(yīng)支付交易費用，比照相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債類科目的規(guī)定進(jìn)行處理。實際支付交易費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的交易費用。

2221 應(yīng)交稅費

一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)交納的各項稅費。

二、本科目可按稅費種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理

按規(guī)定應(yīng)交納的稅費，借記“交易費用”等科目，貸記本科目；實際交納的稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未交納的各項稅費。

2231 應(yīng)付利息

一、本科目核算基金按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括銀行借款利息和賣出回購證券的利息支出等。

二、本科目可按應(yīng)付利息的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理

（一）借款期內(nèi)，按計算確定的銀行借款利息，借記“利息支出”科目，貸記本科目。實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）賣出回購證券的融資期限內(nèi)，按計算確定的融資利息支出，借記“利息支出”科目，貸記本科目。到期購回時，按賬面余額，借記“賣出回購金融資產(chǎn)款”科目，按已提未付利息,借記本科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；按其差額，借記“利息支出”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各項利息。

2232 應(yīng)付利潤

一、本科目核算應(yīng)付基金份額持有人的利潤。

二、應(yīng)付利潤的主要賬務(wù)處理

（一）除權(quán)日，根據(jù)基金利潤分配方案，借記“利潤分配”科目，貸記本科目；實際支付基金份額持有人利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）如果基金份額持有人將利潤轉(zhuǎn)作投資，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“實收基金”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給基金份額持有人的利潤。

2241 其他應(yīng)付款

一、本科目核算除賣出回購金融資產(chǎn)款、應(yīng)付贖回款、應(yīng)付贖回費、應(yīng)付管理人報酬、應(yīng)付托管費、應(yīng)付銷售服務(wù)費、應(yīng)付交易費用、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付款和暫收款。

二、本科目可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、基金發(fā)生其他應(yīng)付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付的款項。

2501 預(yù)提費用

一、本科目核算預(yù)計將發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位，應(yīng)在受益期內(nèi)預(yù)提計入本期的費用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費、賬戶服務(wù)費、審計費用和律師費用等。

二、預(yù)提費用的主要賬務(wù)處理

預(yù)提費用時，借記“其他費用”科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映已提取但尚未支付的各項費用。

共同類

3003 證券清算款

一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票、ETF 現(xiàn)金替代等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對手方辦理資金結(jié)算的款項。

二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對手方等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、證券清算款的主要賬務(wù)處理

（一）基金因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對手方辦理資金結(jié)算的款項，比照相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債類科目的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）ETF 現(xiàn)金替代和現(xiàn)金差額

投資者申購、贖回 ETF 時，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金替代款”和“現(xiàn)金差額”明細(xì)科目分別反映所產(chǎn)生的現(xiàn)金替代款和現(xiàn)金差額等。

1.“現(xiàn)金替代款”明細(xì)科目核算投資者采用現(xiàn)金替代方式申購、贖回 ETF 基金時尚未交收的現(xiàn)金替代金額。

申購 ETF 發(fā)生現(xiàn)金替代時，借記本科目（現(xiàn)金替代款）等科目，貸記有關(guān)科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金替代款時，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記本科目（現(xiàn)金替代款）。

贖回 ETF 發(fā)生現(xiàn)金替代時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（現(xiàn)金替代款）等科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金替代款時，借記本科目（現(xiàn)金替代款），貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。

2.“現(xiàn)金差額”明細(xì)科目核算申購、贖回份額的資產(chǎn)凈值與按當(dāng)日收盤價計算的申購、贖回份額中組合證券市值和現(xiàn)金替代的差額。

確認(rèn)申購 ETF 份額及構(gòu)成、并計算現(xiàn)金差額時，借記本科目（現(xiàn)金差額）等科目，貸記有關(guān)科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金差額時，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記本科目（現(xiàn)金差額）。

確認(rèn)贖回 ETF 份額及構(gòu)成、并計算現(xiàn)金差額時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（現(xiàn)金差額）等科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金差額時，借記本科目（現(xiàn)金差額），貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。

四、本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額，反映尚未收回的證券清算款；本科目所屬明細(xì)科目貸方余額，反映尚未支付的證券清算款。

3101 遠(yuǎn)期投資

一、本科目核算約定于到期日結(jié)算證券等標(biāo)的物的合約的公允價值。本科目應(yīng)在遠(yuǎn)期合約的交易日開始按其公允價值進(jìn)行初始確認(rèn)，在遠(yuǎn)期合約有效期內(nèi)對其進(jìn)行估值、后續(xù)計量，在遠(yuǎn)期合約到期結(jié)算時終止確認(rèn)。

二、本科目可按遠(yuǎn)期合約的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、遠(yuǎn)期投資的主要賬務(wù)處理

（一）簽訂遠(yuǎn)期買入證券的合約時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)收到的證券凈價、利息及數(shù)量。簽訂遠(yuǎn)期賣出證券的合約時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)付出的證券凈價、利息及數(shù)量。

（二）估值日，對遠(yuǎn)期買入證券的遠(yuǎn)期合約估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。對遠(yuǎn)期賣出證券的遠(yuǎn)期合約估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記“公允價值變動損益”，貸記本科目（估值增值）科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。

（三）遠(yuǎn)期合約到期結(jié)算時，在備查簿中予以注銷。按遠(yuǎn)期合約的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”，按估值增值或減值，貸記或借記本科目（估值增值）。相應(yīng)證券比照本指引有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債類科目的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其中，應(yīng)按遠(yuǎn)期合約已計的公允價值變動損益金額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”。

四、本科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額，反映遠(yuǎn)期買入證券的遠(yuǎn)期合約的估值增值或遠(yuǎn)期賣出證券的遠(yuǎn)期合約的估值減值；本科目所述明細(xì)科目的期末貸方余額，反映遠(yuǎn)期買入證券的遠(yuǎn)期合約的估值減值或遠(yuǎn)期賣出證券的遠(yuǎn)期合約的估值增值。

3102 其他衍生工具

一、本科目核算除權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資以外的其他衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的公允價值。

二、本科目可按衍生工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他衍生工具的主要賬務(wù)處理

（一）取得衍生工具，在交易日按其公允價值，借記本科目，按發(fā)生的交易費用，借記“交易費用”科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”等科目。

(二)估值日，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目，貸記相關(guān)損益科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

(三)終止確認(rèn)衍生工具，比照“權(quán)證投資”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、本科目期末借方余額，反映除權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資以外的其他衍生金融資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映除遠(yuǎn)期投資以外的其他衍生金融負(fù)債的公允價值。

3201 套期工具

一、本科目核算基金開展套期保值業(yè)務(wù)（如公允價值套期）中套期工具公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

二、本科目可按套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、套期工具的主要賬務(wù)處理

（一）基金將已確認(rèn)的衍生工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具時，應(yīng)按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“遠(yuǎn)期投資”、“其他衍生工具”等衍生工具科目。

（二）估值日，對有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失，做相反的會計分錄。

（三）當(dāng)金融資產(chǎn)或負(fù)債不再作為套期工具核算時，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映基金套期工具形成資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映基金套期工具形成負(fù)債的公允價值。

3202 被套期項目

一、本科目核算基金開展的套期業(yè)務(wù)中被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

二、本科目可按被套期項目的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、被套期項目的主要賬務(wù)處理

（一）基金將已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項目時，應(yīng)按該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“股票投資”、“債券投資”等科目。

（二）估值日，對有效套期，基金應(yīng)按被套期項目產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”等科目；被套期項目產(chǎn)生損失，做相反的會計分錄。

（三）當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不再作為被套期項目核算時，應(yīng)按被套期項目形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記相關(guān)科目，貸記或借記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映基金被套期項目形成資產(chǎn)的公允價值；本科目期末貸方余額，反映基金被套期項目形成負(fù)債的公允價值。

所有者權(quán)益類

4001 實收基金

一、本科目核算對外發(fā)行基金份額所募集的總金額在扣除平準(zhǔn)金分?jǐn)偛糠趾蟮挠囝~。

二、對分級/類基金等特定基金品種，本科目可按不同級/類基金等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、實收基金的主要賬務(wù)處理

（一）基金募集結(jié)束，在基金合同生效日，按投資者投入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。對封閉式基金，實際收到的金額中包括了額定募集費用與實際發(fā)生募集費用的差額。

如本基金為 ETF，在基金合同生效日，按投資者繳納的現(xiàn)金認(rèn)購款，借記“銀行存款”科目，按與投資者協(xié)議的認(rèn)購股票的價款，借記“股票投資（成本）”科目，按投資者繳納的認(rèn)購款和認(rèn)購股票價款合計，貸記本科目。

（二）基金申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入確認(rèn)日，按基金申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記“應(yīng)收申購款”等科目，按實收基金的余額占基金凈值的比例，對基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實收基金，貸記本科目，按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款與實收基金的差額，貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。

如本基金為 ETF，在投資者申購本基金時，在申購確認(rèn)日按股票的公允價值，借記“股票投資（成本）”科目，按投資者應(yīng)繳納的現(xiàn)金替代及現(xiàn)金差額款，借記或貸記“證券清算款”，按實收基金的余額占基金凈值的比例，對確認(rèn)有效的申購款中含有的實收基金，貸記本科目，按基金申購款與實收基金的差額，貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。

（三）基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，按實收基金的余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基金，借記本科目，按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金”科目，按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記“應(yīng)付贖回款”等科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費中基本手續(xù)費部分，貸記“應(yīng)付贖回費”科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目。

如本基金為 ETF，在投資者贖回本基金時，按實收基金的余額占基金凈值的比例，對確認(rèn)有效的贖回款中含有的實收基金，借記本科目，按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實收基金的差額，借記“損益平準(zhǔn)金”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”，按應(yīng)支付給投資者的現(xiàn)金替代或現(xiàn)金差額款，貸記或借記“證券清算款”，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時，將原計入相關(guān)股票的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。

（四）基金紅利再投資，按基金紅利再投資金額，借記“應(yīng)付利潤”科目，按實收基金的余額占基金凈值的比例，對基金紅利再投資金額中含有的實收基金，貸記本科目，按基金紅利再投資金額與實收基金的差額，貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。

（五）基金份額拆分業(yè)務(wù)，應(yīng)于份額拆分日，按拆分前的基金份額數(shù)及確定的拆分比例，計算增加的基金份額數(shù)，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。

四、本科目期末貸方余額，反映對外發(fā)行基金份額所對應(yīng)的金額。

4011 損益平準(zhǔn)金

一、本科目核算非利潤轉(zhuǎn)化而形成的損益平準(zhǔn)項目，如申購、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、贖回、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中所含的未分配利潤和公允價值變動損益。

二、本科目可按損益平準(zhǔn)金的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別“已實現(xiàn)”和“未實現(xiàn)”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、損益平準(zhǔn)金的主要賬務(wù)處理

（一）基金申購、轉(zhuǎn)入確認(rèn)日，按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記“應(yīng)收申購款”科目，按實收基金的余額占基金凈值的比例，對確認(rèn)有效的申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實收基金，貸記“實收基金”科目，按利潤分配（未分配利潤）未實現(xiàn)部分的余額占基金凈值的比例，貸記或借記本科目（未實現(xiàn)），按其差額，貸記或借記本科目（已實現(xiàn)）。

（二）基金贖回、轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，按實收基金的余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收基金，借記“實收基金”科目，按利潤分配（未分配利潤）未實現(xiàn)部分的余額占基金凈值的比例，借記或貸記本科目（未實現(xiàn)），按應(yīng)付投資者贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記“應(yīng)付贖回款”科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費中基本手續(xù)費部分，貸記“應(yīng)付贖回費”科目，按贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(已實現(xiàn))。

（三）基金紅利再投資確認(rèn)日，按基金紅利再投資金額，借記“應(yīng)付利潤”科目，按實收基金的余額占基金凈值的比例，對基金紅利再投資金額中含有的實收基金，貸記“實收基金”科目，按利潤分配（未分配利潤）未實現(xiàn)部分的余額占基金凈值的比例，貸記或借記本科目(未實現(xiàn))，按其差額，貸記或借記本科目(已實現(xiàn))。

四、期末，應(yīng)將本科目已實現(xiàn)和未實現(xiàn)余額分別轉(zhuǎn)入“利潤分配（未分配利潤）”相應(yīng)明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4103 本期利潤

一、本科目核算本期的基金凈利潤（或凈虧損）。

二、本科目可按本期利潤的種類進(jìn)行明細(xì)核算，分別“已實現(xiàn)”和“未實現(xiàn)”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目相應(yīng)明細(xì)科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期的凈利潤；借方余額為當(dāng)期的凈虧損。

四、期末，將本科目相應(yīng)的明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配（未分配利潤）”對應(yīng)的明細(xì)科目，借記本科目，貸記“利潤分配（未分配利潤）”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4104 利潤分配

一、本科目核算利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷次分配（或彌補(bǔ)虧損）后的余額。

二、本科目可分別“應(yīng)付利潤”和“未分配利潤”進(jìn)行明細(xì)核算，未分配利潤還可分別“已實現(xiàn)”和“未實現(xiàn)”進(jìn)行核算。

三、利潤分配的主要賬務(wù)處理

除權(quán)日，根據(jù)基金利潤分配方案，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。

四、期末，應(yīng)將本期實現(xiàn)的凈利潤，自“本期利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本期利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），如為凈損失，做相反的會計分錄；將本科目“應(yīng)付利潤”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記本科目（未分配利潤）。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

五、本科目期末余額，反映未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。

損益類

6011 利息收入

一、本科目核算因債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金、按買入返售協(xié)議融出資金等而實現(xiàn)的利息收入。

二、本科目可按債券利息收入、資產(chǎn)支持證券利息收入、存款利息收入、買入返售金融資產(chǎn)收入等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、利息收入的賬務(wù)處理，比照“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”和“買入返售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

按中國證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定，對存于相關(guān)賬戶（如以基金管理人名義開立的賬戶）的申購款，在注冊登記業(yè)務(wù)規(guī)則規(guī)定的份額確認(rèn)日（含）至劃入托管賬戶日（不含）期間孳生的利息歸入基金資產(chǎn)。對以上利息收入，應(yīng)按已確認(rèn)的相關(guān)資金乘以在正常情況及流程下停留于相關(guān)賬戶的天數(shù)，再乘以適用利率（賬戶間存在不同利率的，適用利率從低，并按該原則于每個付息周期確認(rèn)實收利息）按期計提，并在本科目核算。

四、期末，應(yīng)將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6101 公允價值變動損益

一、本科目核算基金持有的采用公允價值模式計量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

二、本科目可按資產(chǎn)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、公允價值變動損益的賬務(wù)處理，比照“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“基金投資”、“權(quán)證投資”、“遠(yuǎn)期投資”和“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

四、期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6111 投資收益

一、本科目核算買賣股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金等實現(xiàn)的差價收益，股票、基金投資等獲得的股利收益，以及衍生工具投資產(chǎn)生的相關(guān)損益，如賣出或放棄權(quán)證、權(quán)證行權(quán)等實現(xiàn)的損益。

二、本科目可按股票投資收益、債券投資收益、資產(chǎn)支持證券投資收益、基金投資收益、衍生工具收益、股利收益等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、投資收益的賬務(wù)處理，比照“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“基金投資”、“權(quán)證投資”、“遠(yuǎn)期投資”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6302 其他收入

一、本科目核算基金確認(rèn)的除上述收入以外的其他各項收入，包括贖回費扣除基本手續(xù)費后的余額、手續(xù)費返還、ETF 替代損益，以及基金管理人等機(jī)構(gòu)為彌補(bǔ)基金財產(chǎn)損失而支付給基金的賠償款項等。

二、本科目可按其他收入的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他收入的主要賬務(wù)處理

（一）發(fā)生其他收入，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（二）ETF 買進(jìn)替代證券或強(qiáng)制退款時，按確定的金額（替代價格與該替代證券市價之差乘以替代數(shù)量），借記“證券清算款（可退替代款）”，按確定的金額（替代價格與實際買入成本或強(qiáng)制退款成本之差乘以替代數(shù)量），貸記“證券清算款（應(yīng)退替代款），按差額，貸記或借記“本科目（ETF 替代損益）”。

（三）對基金管理人支付給基金相關(guān)賠償款（如定期存款提前支取利息損失的賠償款）的，借記“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6403 管理人報酬

一、本科目核算按規(guī)定計提的基金管理人報酬，包括管理費和業(yè)績報酬。

二、本科目可分別“管理費”和“業(yè)績報酬”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、管理人報酬的主要賬務(wù)處理

計提基金管理費和業(yè)績報酬時，借記本科目，貸記“應(yīng)付管理人報酬”科目；支付基金管理人報酬時，借記“應(yīng)付管理人報酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6404 托管費

一、本科目核算按規(guī)定計提的托管費。

二、托管費的主要賬務(wù)處理

計提托管費時，借記本科目，貸記“應(yīng)付托管費”科目；支付托管費時，借記“應(yīng)付托管費”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6406 銷售服務(wù)費

一、本科目核算按規(guī)定計提的銷售服務(wù)費。

二、銷售服務(wù)費的主要賬務(wù)處理

計提銷售服務(wù)費時，借記本科目，貸記“應(yīng)付銷售服務(wù)費”科目；支付銷售服務(wù)費時，借記“應(yīng)付銷售服務(wù)費”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6407 交易費用

一、本科目核算進(jìn)行股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金、權(quán)證等交易過程中發(fā)生的交易費用。

交易費用是指可直接歸屬于取得或處置某項基金資產(chǎn)或承擔(dān)某項基金負(fù)債的新增外部成本，包括支付給交易代理機(jī)構(gòu)的規(guī)費、傭金、代征的稅金及其他必要的可以正確估算的支出?；刭彽慕灰踪M用和貨幣市場基金采用攤余成本法核算的投資交易所發(fā)生的交易費用應(yīng)作為取得成本，計入相關(guān)基金資產(chǎn)或基金負(fù)債的價值。

二、進(jìn)行股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金、權(quán)證等交易過程中產(chǎn)生的費用，在發(fā)生時按照確定的金額，借記本科目和有關(guān)科目，貸記有關(guān)科目。

三、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6411 利息支出

一、本科目核算基金運作過程中發(fā)生的銀行借款利息支出、交易性金融負(fù)債利息支出、賣出回購金融資產(chǎn)支出等。

二、本科目可按利息支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、利息支出的主要帳務(wù)處理

（一）在借款期內(nèi)逐日計提利息支出時，按借款本金與適用的利率計提的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

（二）交易性金融負(fù)債利息支出的賬務(wù)處理，比照“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

（三）賣出回購金融資產(chǎn)支出的賬務(wù)處理，比照“賣出回購金融資產(chǎn)款”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

四、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6605 其他費用

一、本科目核算基金運作過程中發(fā)生的除上述費用支出以外的其他各項費用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費用、賬戶服務(wù)費、持有人大會費用、審計費用、律師費用等。

二、本科目可按費用的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他費用的主要賬務(wù)處理

（一）發(fā)生的其他費用，如不影響估值日基金份額凈值小數(shù)點后第四位，發(fā)生時直接計入基金損益，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

發(fā)生的其他費用如果影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位的，應(yīng)采用待攤或預(yù)提的方法，待攤或預(yù)提計入基金損益。

（二）已經(jīng)發(fā)生的其他費用，如影響估值日基金單位凈值小數(shù)點后第四位，采用待攤方法的，發(fā)生時，借記“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目；攤銷時，借記本科目，貸記“待攤費用”科目；采用預(yù)提方法的，預(yù)提時，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”科目；實際支付費用時，借記“預(yù)提費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

6901 以前年度損益調(diào)整

一、本科目核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。本年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項也在本科目中核算。

二、以前年度損益的主要賬務(wù)處理

調(diào)整增加的以前年度利潤和調(diào)整減少的以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)同時將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配（未分配利潤）”科目；如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配（未分配利潤）”科目；如為借方余額，作相反會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)或上年實際數(shù)；在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

四、證券投資基金會計報表

（一）會計報表格式

（二）會計報表編制說明

資產(chǎn)負(fù)債表（會證基 01 表）編制說明

1．本表反映一定時期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。表中資產(chǎn)總計等于負(fù)債加所有者權(quán)益總計。

2．本表“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。

3．本表“期末余額”各項目的內(nèi)容及填列方法:

（1）“銀行存款”項目，反映期末存在商業(yè)銀行的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目的期末余額填列。

（2）“結(jié)算備付金”項目，反映期末存在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“結(jié)算備付金”科目的期末余額填列。

（3）“存出保證金”項目，反映交存的存出保證金期末數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“存出保證金”科目期末余額填列。

（4）“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映期末基金持有的以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應(yīng)根據(jù)“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”和“基金投資”等科目期末余額合計計算填列。其中：“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”項目，應(yīng)分別根據(jù)“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”科目的期末余額計算填列項目。

（5）“衍生金融資產(chǎn)”項目反映期末基金持有的權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期工具和被套期項目等屬于衍生金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應(yīng)根據(jù)上述科目所屬明細(xì)科目的期末借方金額合計計算填列。

（6）“買入返售金融資產(chǎn)”項目，反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券所融出的資金。本項目應(yīng)根據(jù)“買入返售金融資產(chǎn)”科目期末余額填列。

（7）“應(yīng)收證券清算款”項目,反映期末尚未收回的證券清算款。本項目應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額填列。

（8）“應(yīng)收利息”項目,反映期末尚未收回的債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金利息等各項利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目期末余額填列。

（9）“應(yīng)收申購款”項目，反映期末應(yīng)收取的有效申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收申購款”科目期末余額填列。

（10）“其他資產(chǎn)”項目，反映期末除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括其他應(yīng)收款和待攤費用等項目的總額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額合計填列。如其他資產(chǎn)數(shù)額較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

（11）“短期借款”項目，反映期末尚未歸還的短期借入資金的本金。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目期末余額填列。

（12）“交易性金融負(fù)債”項目，反映期末尚未到期的交易性金融負(fù)債，應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。

（13）“衍生金融負(fù)債”項目，反映遠(yuǎn)期投資、其他衍生工具、套期項目、被套期項目等屬于衍生金融負(fù)債的金額，應(yīng)根據(jù)上述科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額填列。

（14）“賣出回購金融資產(chǎn)款”項目，反映已經(jīng)賣出但尚未到期回購的證券款。本項目應(yīng)根據(jù)“賣出回購金融資產(chǎn)款”科目的期末余額填列。

（15）“應(yīng)付證券清算款”項目,反映期末應(yīng)付未付的證券款。本項目應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額填列。

（16）“應(yīng)付贖回款”項目，反映期末尚未支付的基金贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付贖回款”科目期末余額填列。

（17）“應(yīng)付管理人報酬”項目，反映期末尚未支付給基金管理人的報酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付管理人報酬”科目期末余額填列。

（18）“應(yīng)付托管費”項目，反映期末尚未付給基金托管人的托管費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付托管費”科目期末余額填列。

（19）“應(yīng)付銷售服務(wù)費”項目，反映期末尚未支付的銷售服務(wù)費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付銷售服務(wù)費”科目期末余額填列。

（20）“應(yīng)付交易費用”項目，反映期末尚未支付的傭金等交易費用。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付交易費用”科目期末余額填列。

（21）“應(yīng)付利息”項目，反映期末尚未支付的各項利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目期末余額填列。

（22）“應(yīng)付利潤”項目，反映期末尚未支付給基金份額持有人的利潤，本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。

（23）“其他負(fù)債”項目，反映除上述負(fù)債以外的其他負(fù)債，包括應(yīng)付贖回費、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等項目的總額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列。其他負(fù)債數(shù)額較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

（24）“實收基金”項目，反映期末對外發(fā)行基金份額所募集的總金額在扣除平準(zhǔn)金分?jǐn)偛糠趾蟮挠囝~。本項目應(yīng)根據(jù)“實收基金”科目期末余額填列。

（25）“未分配利潤”項目，反映期末尚未分配的基金凈利潤，年末余額反映歷年積累的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。本項目應(yīng)根據(jù)“本期利潤”和“利潤分配”科目的期末余額分析計算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項目內(nèi)用“-”號填列。

利潤表（會證基 02 表）編制說明

1．本表反映一定期間內(nèi)基金實現(xiàn)的利潤情況。

2．本表“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。在編報年度報表時，“上期金額”欄改為“上年金額”，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度本表與本年本表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄。

3．本表“本期金額”欄各項目的內(nèi)容及其填列方法:

（1）“利息收入”項目，反映本期基金實現(xiàn)的利息收入，本項目應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期利潤”科目的數(shù)額合計計算填列。

（2）“投資收益”項目，反映本期基金實現(xiàn)的證券投資收益、衍生工具收益和股利收益等，本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期利潤”科目的數(shù)額合計計算填列。

（3）“公允價值變動凈收益”項目，反映本期產(chǎn)生的公允價值變動損益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目借貸方發(fā)生額分析計算填列。如為公允價值變動損失，應(yīng)以“-”號填列。

（4）“其他收入”項目，反映除上述收入以外的其他各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)“其他收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期利潤”科目的數(shù)額填列。如為其他損失，應(yīng)以“-”號填列。

（5）“管理人報酬”、“托管費”、“銷售服務(wù)費”項目分別反映按照基金合同和招募說明書的規(guī)定計提的基金管理人報酬、托管費、銷售服務(wù)費。本項目應(yīng)分別根據(jù)“管理人報酬”、“托管費”、“銷售服務(wù)費”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期利潤”科目的數(shù)額填列。

（6）“交易費用”項目，反映在非貨幣市場基金運作過程中發(fā)生的各項交易費用。本項目應(yīng)根據(jù)“交易費用”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期利潤”科目的數(shù)額填列。

（7）“利息支出”項目，反映基金運作過程中發(fā)生的各項利息支出。本項目應(yīng)根據(jù)“利息支出”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期利潤”科目的數(shù)額填列。其中，“賣出回購金融資產(chǎn)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“利息支出”明細(xì)科目“賣出回購金融資產(chǎn)支出”期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期利潤”科目的數(shù)額填列。

（8）“其他費用”項目，反映在基金運作過程中發(fā)生的除上述費用支出之外的其他各項費用。本項目應(yīng)根據(jù)“其他費用”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期利潤”科目的數(shù)額填列。

（9）“利潤總額”項目，反映本期基金利潤總額，如為虧損總額應(yīng)以“-”號填列。

所有者權(quán)益（基金凈值）變動表（會證基 03 表）編制說明

1．本表反映一定時期基金所有者權(quán)益增減變動的情況。

2．本表各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初所有者權(quán)益（基金凈值）構(gòu)成、本期基金經(jīng)營活動產(chǎn)生的基金凈值變動（基金凈利潤）、本期基金份額交易產(chǎn)生的基金凈值變動、本期向基金份額持有人分配利潤產(chǎn)生的基金凈值變動、期末所有者權(quán)益（基金凈值）構(gòu)成等情況列示。

3.本表“未分配利潤”欄目反映當(dāng)期基金的利潤分配情況，包括期初基金未分配利潤、當(dāng)期利潤總額、當(dāng)期損益平準(zhǔn)金、當(dāng)期已分配利潤以及期末未分配利潤等信息。

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